-新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

| 小龍

-新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

一、政策覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大

新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠的下崗失業(yè)人員范圍,與原政策相比,增加了“國(guó)有所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體)下崗職工”一項(xiàng)。所謂“廠辦大集體”指的是二十世紀(jì)七八十年代,由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的,以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的,主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù),在工商行政機(jī)關(guān)注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。

新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍,即包括商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體。與原來的政策比較,商貿(mào)企業(yè)不再把從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外,也不再把煙草制品零售除外,而是包括所有的商業(yè)企業(yè);在不能享受優(yōu)惠的服務(wù)型企業(yè)方面,新政策刪除了“網(wǎng)吧”,但增加了“房屋中介”和“典當(dāng)”。街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體不再有“職工總數(shù)不超過100人、年銷售額在500萬(wàn)元以下”的條件限制。

服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿,國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定,服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體方面,新政策基本上沒作調(diào)整,還是免3年企業(yè)所得稅,但范圍有所擴(kuò)大,就是原來建筑業(yè)不在優(yōu)惠政策的范圍內(nèi),現(xiàn)在改為建筑業(yè)中從事工程總承包的以外的也可享受優(yōu)惠政策,但從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員必須達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上(含70%)。

對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收優(yōu)惠的范圍不包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外,與原政策相比增加了銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和房屋中介三項(xiàng)。

二、對(duì)減免稅方式進(jìn)行了調(diào)整

新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的顯著變化,就是改變了減免稅方式。財(cái)稅〔2005〕186號(hào)文規(guī)定,一是對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠政策,從原來的沒有限額改為在規(guī)定限額內(nèi)(每人每年8000元)按四個(gè)稅種依次減免。二是對(duì)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠方式由按比例減免調(diào)整為按實(shí)際招用人數(shù)定額(每人每年4000元,可上下浮動(dòng)20%)依次減免。以上兩項(xiàng)對(duì)稅收政策操作辦法的調(diào)整,既體現(xiàn)了對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的支持,也方便了政策操作,減少了稅收征管漏洞。

原優(yōu)惠政策在減免稅實(shí)施方式上主要采取全額減免和比例減免的政策,這種做法最大的弊端在于不考慮個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小而實(shí)行“一刀切”,從而導(dǎo)致苦樂不均,稅負(fù)失衡。原優(yōu)惠政策在促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的同時(shí),也導(dǎo)致了征管漏洞的出現(xiàn)。

如原下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定,對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。政府制定這一政策的意圖是鼓勵(lì)下崗職工再就業(yè),幫助下崗職工盡早擺脫貧困,但是有些經(jīng)營(yíng)好、規(guī)模較大的企業(yè)也改變身份濫用這一政策,堂而皇之地享受下崗職工優(yōu)惠政策。

早在2004年為糾正這一弊端,國(guó)家就出臺(tái)了補(bǔ)充政策,專門規(guī)定:“下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅,是指雇工7人以上(含7人)以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。”對(duì)堵塞征管漏洞起到一定的作用。

而此次政策調(diào)整就不再對(duì)原政策進(jìn)行局部修補(bǔ),而是針對(duì)原政策的不合理之處進(jìn)行根本性改革,對(duì)個(gè)體戶、企業(yè)都采取了定額減免的方式,這就有效杜絕了“個(gè)體大戶”享受優(yōu)惠與“湊比例合理避稅”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。而且根據(jù)新政策,企業(yè)實(shí)際安置的下崗失業(yè)人員越多,享受的定額免稅也越多,這就直接鼓勵(lì)了企業(yè)特別是餐飲、服務(wù)等勞動(dòng)密集型企業(yè)、從事“三產(chǎn)”企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員再就業(yè),更有利于稅收杠桿作用的發(fā)揮。

三、“新老”企業(yè)均可享受定額稅收減免

根據(jù)原來的政策,只有從2002年起成立的新辦服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到企業(yè)職工總數(shù)30%(含)以上的,才能給予3年免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

而新出臺(tái)的政策突破了兩條“硬指標(biāo)”限制,不論“新、老”企業(yè)只要符合條件,即使招收少部分下崗失業(yè)人員,也可申請(qǐng)享受按定額減免地方稅費(fèi)的優(yōu)惠待遇。這就大大降低了企業(yè)招收下崗職工享受稅收優(yōu)惠的門檻。

財(cái)稅[2005]186號(hào)文規(guī)定,對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳交社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,按實(shí)際招用人數(shù)以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

四、在執(zhí)行新政策中需要注意的問題

(一)政策銜接規(guī)定

對(duì)于2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策但享受優(yōu)惠未滿三年的企業(yè),在政策銜接上如何處理,財(cái)稅[2005]186號(hào)文對(duì)此作出了明確規(guī)定:

新的優(yōu)惠政策規(guī)定審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日,這意味著政策有效期將延長(zhǎng)到年。如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策,又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策,企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行。

對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè),在剩余期限內(nèi)仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。而對(duì)2005年底前核準(zhǔn)享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個(gè)體經(jīng)營(yíng)人員,從2006年1月1日起按新政策規(guī)定執(zhí)行,原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。

國(guó)家今后對(duì)稅收制度進(jìn)行改革,有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。

(二)具體操作程序

為了便于基層操作,國(guó)稅發(fā)〔2006〕8號(hào)文對(duì)新的再就業(yè)稅收政策的具體操作程序作了四方面規(guī)定。

——確定了企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的材料由7項(xiàng)減少到3項(xiàng)。確定了勞動(dòng)保障部門認(rèn)定程序和稅務(wù)部門審批減免稅程序。營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)先預(yù)核定企業(yè)減免稅總額,年終根據(jù)企業(yè)實(shí)際減免營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加情況再減免企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅分屬地方稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)局征管的,年度內(nèi)先由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)核定企業(yè)減免稅總額,年終由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)實(shí)際減免稅情況和剩余額度等信息交換給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)家稅務(wù)局再減免企業(yè)所得稅。

——確定了國(guó)有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上,從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上,符合條件的經(jīng)濟(jì)實(shí)體可以享受稅收優(yōu)惠政策。

——確定了下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受稅收政策的認(rèn)定、審核程序。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的稅款小于扣減限額的以其實(shí)際繳納的稅款為限定,大于扣減限額的以扣減限額為限。

——確定了各項(xiàng)再就業(yè)稅收政策的年度檢查制度內(nèi)容和監(jiān)督管理辦法。對(duì)需要廢止的各項(xiàng)再就業(yè)稅收政策文件和部分條款進(jìn)行了明確。

五、可享受優(yōu)惠的新辦企業(yè)的稅收政策選擇

(一)新辦企業(yè)的稅務(wù)認(rèn)定

根據(jù)財(cái)稅[2006]1號(hào)文件的規(guī)定,新辦企業(yè)應(yīng)該是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記、新注冊(cè)成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)(包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等)、無(wú)形資產(chǎn)(包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等)非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%,超過25%將不得享受企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

另外,新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間,從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊(cè)資金25%的,也將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

(二)新辦企業(yè)減免所得稅規(guī)定及適用

為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè),《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔1994〕1號(hào))文規(guī)定,可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。

1、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅;

所說的信息業(yè),主要包括以下行業(yè):1、統(tǒng)計(jì)信息、科技信息、經(jīng)濟(jì)信息的收集、傳播和處理服務(wù);2、廣告業(yè);3、計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù),包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)。(《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》,1994年5月31日,國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào))。其中第三項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目的不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠。

2、對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,自開業(yè)之日起,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年;

3、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。

4、國(guó)家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè),可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。

以上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中,第3項(xiàng)屬于扶持就業(yè)的范圍,根據(jù)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策,又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策,企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行。

對(duì)于其它優(yōu)惠政策,是否可以同時(shí)適用減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠和再就業(yè)定額稅收優(yōu)惠,政策沒有明確。我們認(rèn)為,這兩種優(yōu)惠屬于兩種不同性質(zhì)的優(yōu)惠,從促進(jìn)就業(yè)和公平稅負(fù)的角度出發(fā),應(yīng)當(dāng)可以同時(shí)享受優(yōu)惠。因?yàn)閷?duì)老企業(yè)說,有些已經(jīng)享受了定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,新政策現(xiàn)在又給予三年的定額稅收優(yōu)惠。如果不讓新辦企業(yè)同時(shí)享受兩種不同性質(zhì)的優(yōu)惠,在政策上有失公允。

有些納稅人在咨詢政策時(shí)提出這樣一個(gè)問題:由于再就業(yè)優(yōu)惠政策審批期限截止2008年12月31日,同時(shí),采取定額抵免方式有可能抵減一部分企業(yè)所得稅,從而導(dǎo)致不能充分享受免征所得稅的優(yōu)惠,因此出于最大限度享受稅收優(yōu)惠的目的,新辦企業(yè)可以選擇先享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,再選擇享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。我們認(rèn)為這樣做稅收風(fēng)險(xiǎn)比較大,有可能將來不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)樵倬蜆I(yè)稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定,國(guó)家今后對(duì)稅收制度進(jìn)行改革,有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。

看了“-新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策”

94764