個稅返還政策
個人所得稅返還政策
一、增值稅
一、政策導(dǎo)引
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]31號(以下簡稱31號文)
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[]36號(以下簡稱36號文)
二、政策解讀
31號文第一條明確規(guī)定對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。而對非儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入?yún)s沒有明確規(guī)定是否需征收營業(yè)稅。
筆者認為我國雖沒有明文規(guī)定關(guān)于代扣代繳手續(xù)費返還免征營業(yè)稅，但依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第八條有關(guān)免征營業(yè)稅的規(guī)定來看，手續(xù)費返還收入不屬于免征營業(yè)稅的范疇。因此按照代扣代繳的性質(zhì)，手續(xù)費返還收入應(yīng)依據(jù)營業(yè)稅稅目“其他服務(wù)業(yè)”計征。由于年5月全面推開營改增，手續(xù)費收入計征營業(yè)稅應(yīng)相應(yīng)過渡為計征增值稅，并按“商務(wù)輔助服務(wù)-代理經(jīng)紀服務(wù)”征增值稅。
二、個人所得稅
一、政策導(dǎo)引
《中華人民共和國個人所得稅法》
(以下簡稱個人所得稅法)
《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》
(以下簡稱暫行辦法)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號(以下簡稱20號文)
二、政策解讀
個人所得稅法第八條、第十一條規(guī)定，向個人支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，并可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。
同時暫行辦法第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。
1994年出臺的20號文第二條明確規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。筆者認為企業(yè)需關(guān)注的是手續(xù)費發(fā)放給具體辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)辦稅人員作為獎勵，方可免征個人所得稅。
三、企業(yè)所得稅
一、政策導(dǎo)引
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》國稅發(fā)[2001]31號(以下簡稱31號文)
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[]36號(以下簡稱36號文)
二、政策解讀
企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。
第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。
同時365號文規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。
因此，對于企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還收入，計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時對用于該項代扣代繳工作的支出，企業(yè)也可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳中扣除。
年個人所得稅政策解讀
1 個人非貨幣性資產(chǎn)投資個稅政策
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[]41號)。
二、主要內(nèi)容
所得確認：該文件明確對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。
收入計價：該文件規(guī)定個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。
收入實現(xiàn)：該文件明確個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
申報期限：該文件要求個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
分期繳納：該文件特別規(guī)定納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
該文件還明確對年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
執(zhí)行時間：該文件規(guī)定的分期繳稅政策自年4月1日起施行。
2 個人非貨幣性資產(chǎn)投資個稅征管問題
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第20號)。
二、主要內(nèi)容
納稅人：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。
自行申報：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。
納稅地點：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
余額納稅：該公告第四點“納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。”其合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用，對納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，文件規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
分期繳納：該公告明確納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
備案管理：該公告規(guī)定分期繳納實行備案管理。
報告制度：該公告要求被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
違章處罰：該公告明確納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報送資料的，按照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理，也就是說要承擔相應(yīng)的法律責任。
執(zhí)行時間：該公告自年4月1日起施行。
3 個人所得稅申報表的修訂
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第28號)。
二、主要內(nèi)容
該公告的主要內(nèi)容隱含于附件中。
附件1與此前相比，此次申報表修改將按當期數(shù)填報的方式調(diào)整為按當年累計數(shù)填報的方式，使得納稅人的申報納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營狀況更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補事宜的不便。
附件2主要在原申報表基礎(chǔ)上，按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，對填報事項進行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。
附件3主要對填報的報表名稱進行了規(guī)范和調(diào)整。
附件4主要用于存在減免稅情形時，納稅人或扣繳義務(wù)人報送減免稅的具體情況。
4 開展商業(yè)健康保險個稅試點
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(財稅[]56號)。
二、主要內(nèi)容
稅前扣除：該通知明確對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，同時還明確規(guī)定試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買在限額內(nèi)予以扣除。
扣除限額：上述允許稅前扣除的限額為2400元/年(200元/月)。該通知所說的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。
適用人群：試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。
保險產(chǎn)品：該通知規(guī)定商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按規(guī)定執(zhí)行。
試點地區(qū)：通知明確擬在北京、上海、天津、重慶四個直轄市及各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。
5 實施商業(yè)健康保險個稅試點
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔〕126號)。
二、主要內(nèi)容
試點地區(qū)的確定：通知確定實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策的試點地區(qū)為：主要為4個直轄市及河北省石家莊市等27個省轄市。
保險產(chǎn)品規(guī)范：根據(jù)財稅〔〕56號文件規(guī)定，商業(yè)健康保險產(chǎn)品是指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款(附件)開發(fā)的、符合規(guī)定條件的健康保險產(chǎn)品。
適用人群：健康保險產(chǎn)品適用“對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。”三類人群。
征管問題：該通知明確對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的支出，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除;單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品，單位負擔部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除;個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
征管協(xié)作：由于商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節(jié)和部門多，該通知要求試點地區(qū)各相關(guān)部門應(yīng)各司其職、密切配合，切實落實好商業(yè)健康保險個人所得稅政策。
執(zhí)行時間：該通知自年1月1日執(zhí)行。
6 建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個稅征管
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告年第52號)。
二、主要內(nèi)容
納稅人：該公告明確建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員為個人所得稅納稅義務(wù)人，具體包括總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員。
扣繳義務(wù)人：上述人員在異地工作期間的工資、薪金所得，其個人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳;總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。
納稅地點：上述人員個人所得稅無論是總、分企業(yè)還是勞務(wù)派遣公司代扣均應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
相互協(xié)作：該公告規(guī)定總、分企業(yè)和勞務(wù)派遣公司所在地稅務(wù)機關(guān)與工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)要加強溝通協(xié)調(diào)，互通信息，同時規(guī)定兩地稅務(wù)機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。
參照執(zhí)行：建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照該公告執(zhí)行。
執(zhí)行時間：該公告自年9月1日起施行。
7 上市公司股息紅利差別化個稅政策
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[]101號)。
二、主要內(nèi)容
按持股期限劃分征免：該通知規(guī)定個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅;個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含)的，暫減按 50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利個人所得稅政策:對在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化政策，自年9月 8日起也按照該文件的規(guī)定執(zhí)行，而自年7月1日起至年9月8日止仍應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[]48號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
扣繳問題：該通知規(guī)定上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)(含)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票股息紅利個人所得稅的其他有關(guān)操作事項，仍按照財稅 []48號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
執(zhí)行時間：該通知自年9月8日起施行。
8 國家自主創(chuàng)新示范區(qū)個稅試點政策全國推廣
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔〕116號)
二、主要內(nèi)容及政策解讀
1、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策
分期繳納：該通知明確自年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。
備案管理：為了減輕納稅人負擔，該通知明確個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，“可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。”這樣，納稅人可以根據(jù)自身的實際情況制定一個切實可行的繳稅計劃，且無須審批，只要報備即可。
現(xiàn)金優(yōu)先繳稅：為了確保國家稅收及時足額入庫，該通知規(guī)定：“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。”筆者理解，在現(xiàn)金繳納尚未繳清稅款的情況下，納稅人可將欠繳的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)分期繳納并報備。
不予追征特別規(guī)定：該通知明確對在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，“主管稅務(wù)機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。”
中小高新技術(shù)企業(yè)界定：該通知明確通知“本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。”其內(nèi)涵十分清楚，便于實際執(zhí)行中操作。
上市及掛牌中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本處理：該通知對上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個人所得稅，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行。