國地稅新政策
年國家財(cái)稅新政策
《方案》指出，當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化明顯加快，能源消費(fèi)增速放緩，資源性、高耗能、高排放產(chǎn)業(yè)發(fā)展逐漸衰減。但必須清醒認(rèn)識(shí)到，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快和消費(fèi)結(jié)構(gòu)持續(xù)升級，我國能源需求剛性增長，資源環(huán)境問題仍是制約我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的瓶頸之一，節(jié)能減排依然形勢嚴(yán)峻。為此，《方案》提出實(shí)施環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，推進(jìn)開征環(huán)境保護(hù)稅。
年12月25日，《環(huán)境保護(hù)稅法》在十二屆全國人大會(huì)第二十五次會(huì)議上獲得通過，環(huán)境保護(hù)稅將于年1月1日起開征。與排污費(fèi)相同，環(huán)保稅的納稅主體為直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲為應(yīng)稅污染物?！董h(huán)境保護(hù)稅法》更加強(qiáng)調(diào)了減排降稅的力度，多排多征，少排少征，對激勵(lì)企業(yè)布局環(huán)保設(shè)施有著重要作用。
除了實(shí)施環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅政策外，《方案》還明確了一攬子財(cái)稅激勵(lì)政策，主要包括：
完善節(jié)能減排價(jià)格收費(fèi)政策。主要是加快資源環(huán)境價(jià)格改革，督促各地落實(shí)差別電價(jià)和懲罰性電價(jià)政策，嚴(yán)格落實(shí)水泥、電解鋁等行業(yè)階梯電價(jià)政策，清理地方違規(guī)出臺(tái)的高耗能企業(yè)優(yōu)惠電價(jià)政策。實(shí)行超定額用水累進(jìn)加價(jià)制度。完善居民階梯電價(jià)(煤改電除外)，全面推行居民階梯氣價(jià)(煤改氣除外)、水價(jià)制度。完善脫硫、脫硝、除塵和超低排放環(huán)保電價(jià)政策，加強(qiáng)運(yùn)行監(jiān)管。鼓勵(lì)各地制定差別化排污收費(fèi)政策。研究擴(kuò)大揮發(fā)性有機(jī)物排放行業(yè)排污費(fèi)征收范圍。落實(shí)污水處理費(fèi)政策，完善排污權(quán)交易價(jià)格體系。加大垃圾處理費(fèi)收繳力度，提高收繳率。
落實(shí)支持節(jié)能減排的企業(yè)所得稅、增值稅等優(yōu)惠政策，修訂完善《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。全面推進(jìn)資源稅改革，逐步擴(kuò)大征收范圍。繼續(xù)落實(shí)資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。從事國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口自用節(jié)能減排技術(shù)裝備且符合政策規(guī)定的，免征進(jìn)口關(guān)稅。
落實(shí)節(jié)能服務(wù)公司稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)各級政府加大對合同能源管理的支持力度。政府機(jī)構(gòu)按照合同能源管理合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出，視同能源費(fèi)用支出。
研究制定第三方治理項(xiàng)目增值稅即征即退政策，加大財(cái)政對第三方治理項(xiàng)目的補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)力度。
找準(zhǔn)財(cái)稅優(yōu)惠政策著力點(diǎn)
14日下午，重慶市政協(xié)四屆五次會(huì)議委員建言“創(chuàng)新發(fā)展”專題記者會(huì)舉行。市政協(xié)、市地稅局副局長董青在發(fā)言中表示，我市可通過完善財(cái)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新。
董青表示，當(dāng)前，國家正在大力推進(jìn)需求和供給“雙輪驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略”，培育更多新興支柱產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。在此背景下，推進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新，既能提高全要素生產(chǎn)率，有效降低成本，又能以新供給創(chuàng)造，引領(lǐng)新需求。
為使創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略更好地落地生根，中央和地方連續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)創(chuàng)新扶持優(yōu)惠政策。財(cái)稅政策作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿之一，應(yīng)積極對接國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，主動(dòng)適應(yīng)黨的提出的“著力構(gòu)建以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系”的新要求，深入研究影響企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)稅瓶頸問題，找準(zhǔn)財(cái)稅優(yōu)惠政策著力點(diǎn)，有效促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化。
我市科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況如何?據(jù)董青介紹，年全市共有64戶企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，減免企業(yè)所得稅20328.73萬元;年共有114戶企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，減免企業(yè)所得稅19197.96萬元;
前三季度，全市共有46戶企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，減免企業(yè)所得稅10963.95萬元，全年有逾百戶企業(yè)享受優(yōu)惠政策，減免稅收超過2億元。
通過稅收政策的執(zhí)行，有力降低了企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)市場競爭能力，支持重慶企業(yè)科技創(chuàng)新。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于頂層制度設(shè)計(jì)的不完善，存在需進(jìn)一步優(yōu)化完善的地方。
例如，現(xiàn)行所得稅制對科技創(chuàng)新的激勵(lì)政策主要有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)及軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅優(yōu)惠政策及加速折舊優(yōu)惠政策。相對于發(fā)達(dá)國家而言，優(yōu)惠方式顯得較為單一。
現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策存在領(lǐng)域窄、標(biāo)準(zhǔn)高、爭議大的問題。年度，全市僅有260戶企業(yè)申報(bào)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除額的94.7%主要集中于制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)三大行業(yè)。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻較高，需要事前取得科委、經(jīng)信委、財(cái)政、國稅、地稅等多個(gè)部門完成“身份”認(rèn)定，影響稅收優(yōu)惠政策對西部地區(qū)的企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用。
在個(gè)人所得稅方面，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用超額累進(jìn)稅率的征收模式，對較高收入的科研人員征收高額的個(gè)人所得稅，既未考慮科研人員對企業(yè)以及國家科技創(chuàng)新的貢獻(xiàn)，也未考慮家庭、企業(yè)等培養(yǎng)科研人員的成本支出。部分企業(yè)為留住科技人才，為科研人員代繳個(gè)人所得稅，既增加了企業(yè)整體稅負(fù)，又削弱了科研人員開展科技創(chuàng)新的積極性。
在其他稅種方面，在激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新上，其他稅種存在的主要問題是優(yōu)惠政策過少或基本沒有稅收優(yōu)惠政策。如對困難企業(yè)有減征或免征房產(chǎn)稅(土地使用稅)的優(yōu)惠政策，但對進(jìn)行科技創(chuàng)新的企業(yè)，卻沒有減免稅優(yōu)惠政策。城建稅、土地使用稅等都存在著類似的問題。從激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策目標(biāo)來講，應(yīng)是多層次、多方位進(jìn)行稅收激勵(lì)，才能起到較好效果。因此，其他稅種過少的優(yōu)惠政策也影響了稅收政策激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新效應(yīng)的發(fā)揮。
對于財(cái)政政策方面，董青表示，科研創(chuàng)新是復(fù)雜的智力創(chuàng)造活動(dòng)。科研人員在從事科研活動(dòng)中，主要是人力和智力的投入，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，由于現(xiàn)行制度不科學(xué)且不符合實(shí)際，如對績效支出的比例限制、勞務(wù)費(fèi)的比例限制，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)存在報(bào)銷手續(xù)繁、程序多、時(shí)間長、難度大等問題，極大地影響了科研人員的積極性，阻礙了科研創(chuàng)新活動(dòng)的開展。
在國家和市級層面優(yōu)化科技創(chuàng)新的財(cái)稅政策設(shè)計(jì)
14日下午，重慶市政協(xié)四屆五次會(huì)議委員建言“創(chuàng)新發(fā)展”專題記者會(huì)舉行。市政協(xié)、市地稅局副局長董青在發(fā)言中表示，建議在國家層面、市級層面，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的財(cái)稅政策設(shè)計(jì)。
董青提出，在國家層面，通過重慶市人大積極呼吁爭取國家立法。
首先，完善現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策。建議可設(shè)立企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠負(fù)面清單制度，實(shí)現(xiàn)清單外科技創(chuàng)新領(lǐng)域稅收優(yōu)惠全覆蓋，覆蓋負(fù)面清單外的所有具有先進(jìn)性、創(chuàng)造性、新穎性和實(shí)用性的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。建議對企業(yè)新產(chǎn)品上市銷售初期1-2年涉及的廣告宣傳費(fèi)，可考慮給予企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和支持企業(yè)推廣應(yīng)用新技術(shù)，新產(chǎn)品。
其次，完善現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。據(jù)介紹，目前高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的是企業(yè)所得稅減按15%稅率征收的優(yōu)惠政策，對西部地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)而言，稅率應(yīng)進(jìn)一步降低。符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件的高新技術(shù)企業(yè)，可以考慮在西部大開發(fā)15%的適用稅率基礎(chǔ)上，再進(jìn)行減率征收?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)從25%的稅率減到15%的稅率減征幅度為40%，因此西部地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在西部大開發(fā)適用稅率15%的基礎(chǔ)上再減征40%，即高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按9%的稅率征收。建議對企業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的、獲得省部級以上認(rèn)證或發(fā)明專利的新產(chǎn)品，所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可減按90%計(jì)入收入總額。
然后，制定激勵(lì)科技創(chuàng)新的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。傾斜吸引高端人才。對《中國科學(xué)技術(shù)報(bào)告電子檔》和國家863計(jì)劃、973計(jì)劃等計(jì)劃涉及的30.03萬人高端人才，適度提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。注重培訓(xùn)創(chuàng)新人才。可提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用中科技創(chuàng)新人力報(bào)酬部分的企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，按實(shí)發(fā)報(bào)酬的200%稅前扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)向科技創(chuàng)新人才支付更多的研發(fā)報(bào)酬。股權(quán)激勵(lì)厚待人才。對非股權(quán)激勵(lì)的科技人員，可考慮對其工資薪金所得按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率減半征收，以降低科技人員個(gè)人所得稅稅負(fù)。
在市級層面，董青建議，用足用好現(xiàn)有財(cái)稅政策，在市政府減免稅權(quán)限內(nèi)，對從事科技創(chuàng)新企業(yè)減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
自年1月1日至年12月31日，對符合條件的科技企業(yè)孵化器自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
對新辦從事科技創(chuàng)新企業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅和增值稅地方留存部分，給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，用于支持鼓勵(lì)新辦科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展壯大。
財(cái)政、科委等相關(guān)職能部門可進(jìn)一步加大現(xiàn)有鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新政策的執(zhí)行力度，簡化手續(xù)、降低門檻，切實(shí)為開展科技創(chuàng)新的企業(yè)給予政策扶持。
深入貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》的規(guī)定，建議重慶市出臺(tái)關(guān)于進(jìn)一步完善科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理的具體政策措施。加大對科研人員的激勵(lì)力度，取消績效支出比例限制。建議科技成果轉(zhuǎn)化所獲收益可按70%以上的比例，對職務(wù)科技成果完成人以及為科技成果轉(zhuǎn)化作做出重要貢獻(xiàn)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。明確勞務(wù)費(fèi)開支范圍，不設(shè)比例限制。
國地稅合并未來趨勢
對于“地稅與國稅合并”，稅務(wù)領(lǐng)域的學(xué)者表示這是長期趨勢，“營改增”或許是國地稅合并的其中一個(gè)助推器。
“長期來看，不需要這么多人。這些人可以去做別的事。”清華大學(xué)財(cái)政與稅收研究所所長百重恩教授說。他表示，“營改增”試點(diǎn)并未觸及中央與地方稅收分成的比例，改變的只是地稅部門和國稅部門的工作量。他表示，隨著“營改增”試點(diǎn)行業(yè)和城市范圍的擴(kuò)大，地稅部門的工作量確實(shí)會(huì)相對萎縮。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長劉佐表示，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，稅制要改革，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要改革，相應(yīng)的稅務(wù)人員的工作也理應(yīng)隨之調(diào)整。他說，“有些地方政府和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員對‘營改增’有不同看法，這是可以理解的，因?yàn)檫@項(xiàng)改革畢竟會(huì)涉及地稅局的征稅范圍、機(jī)構(gòu)職責(zé)和人員安排。但是從中國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的負(fù)擔(dān)，降低稅收征納成本等角度來看，還是應(yīng)當(dāng)按照精兵簡政的原則合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)和安排稅務(wù)人員。”他強(qiáng)調(diào)，“‘營改增’是黨中央、國務(wù)院根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)、稅制發(fā)展的需要并借鑒外國稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)作出的重要戰(zhàn)略決策，必須堅(jiān)定不移地貫徹執(zhí)行，任何地區(qū)、部門及其工作人員都要服從這個(gè)大局。”
他表示，根據(jù)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和政府宏觀調(diào)控的需要，稅收不應(yīng)當(dāng)再采取“畫地為牢”的原始辦法。他認(rèn)為將來的發(fā)展趨勢很可能是一些稅基流動(dòng)性比較強(qiáng)的主要稅種、大的稅源劃歸中央政府，由財(cái)政部按照基本公共產(chǎn)品均等化的要求，通過科學(xué)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，將中央集中的大部分財(cái)力合理地分配給各地，即配套改革財(cái)政收與支的方式。這就意味著，地方財(cái)政收支、機(jī)構(gòu)和人員安排等可能都要隨著上述財(cái)政收支管理制度的改革而調(diào)整。
其實(shí)，上海市已經(jīng)實(shí)行了“準(zhǔn)國地稅合并”的方式。如果你撥通上海市稅務(wù)局的電話，會(huì)聽到總機(jī)小姐告訴你：“這里是上海市稅務(wù)局”。據(jù)稱，上海市是國內(nèi)唯一國稅、地稅不分家的城市。
上海沒有實(shí)行分稅制的目的是為了保證稅務(wù)機(jī)構(gòu)的精簡和效率。現(xiàn)實(shí)的情況是，上海在稅種方面劃分向來清楚，在全國一直是一個(gè)良好的典型。而上海每年上交中央的稅收一直名列全國榜首。
上海人對國稅、地稅不分家的做法一直非常肯定。他們總結(jié)稅務(wù)不分家有三大好處：一是機(jī)構(gòu)精簡，辦事效率高。二是納稅成本低。企業(yè)不需要同時(shí)跑兩個(gè)地方交稅，不需要接待兩個(gè)稅務(wù)局的檢查，不會(huì)接受兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的培訓(xùn)。因此，上海本地的財(cái)務(wù)人員對于哪些是屬于國稅，哪些是屬于地稅，不會(huì)去刻意劃分。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)能保持政策的一致性。“在其他地方出現(xiàn)的‘賣稅’現(xiàn)象上海就從沒有過。”在最近幾年內(nèi)，上海的稅收顯示出十分強(qiáng)勁的增長勢頭。[3]
人民網(wǎng)財(cái)經(jīng)記者從國稅總局相關(guān)人士處得知，國務(wù)院有關(guān)部門或已開展關(guān)于國地稅合并的相關(guān)調(diào)研工作，并表示國地稅合并的可能性很大。另有某直轄市分管稅務(wù)的負(fù)責(zé)人向人民網(wǎng)財(cái)經(jīng)記者表示，“‘營改增’試點(diǎn)期間暫時(shí)都不會(huì)動(dòng)。起碼過一年再來談(合并)這個(gè)事。”
國家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授時(shí)紅秀強(qiáng)烈支持合并。他認(rèn)為，中國是一個(gè)單一制國家，從節(jié)約行政成本的角度，該合并就合并。“中國稅收成本在全世界幾乎是最高的。這部分人轉(zhuǎn)移到其他行業(yè)還能為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，現(xiàn)在都成為了國家的負(fù)擔(dān)。”他建議：“現(xiàn)在國家治理的趨勢，一是法制，二是求助于市場與社會(huì)組織的力量。我們的市場機(jī)制與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)已經(jīng)夠發(fā)達(dá)，可以考慮將稅收的上繳劃撥工作交給金融系統(tǒng)或是中介機(jī)構(gòu)，稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和財(cái)政系統(tǒng)負(fù)責(zé)抽查監(jiān)管。”