建筑稅改政策
建筑稅改政策
一、組織結(jié)構(gòu)
現(xiàn)行建筑集團普遍擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長。多層級的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險。如：
一是現(xiàn)行增值稅政策下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨立核算的分公司可能會被認(rèn)定具有獨立納稅義務(wù)。而分公司通常不具有獨立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項目，營改增后勢必增加管理成本。
二是當(dāng)前建筑企業(yè)下屬公司一般既有建筑勞務(wù)又有自產(chǎn)貨物，增值稅下屬于混業(yè)經(jīng)營，倘若核算不清，會有從高適用稅率的風(fēng)險。
三是若上級公司為集中采購模式，購買大型機械設(shè)備或信息管理系統(tǒng)取得了大量進項，而子、分公司作為開票方與納稅主體將出現(xiàn)大量銷項，因此有可能出現(xiàn)進銷項不匹配的現(xiàn)象。
應(yīng)對建議：建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，梳理分公司的資質(zhì)及獨立納稅人資格，對分公司與子公司重新定位，盡量撤銷規(guī)模較小的分支機構(gòu)及空殼公司，壓縮管理層級，并考慮將部分子、分公司轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，促進組織機構(gòu)扁平化。
二、業(yè)務(wù)模式
常見業(yè)務(wù)模式。資質(zhì)共享與聯(lián)營等業(yè)務(wù)模式在當(dāng)下已成為建筑企業(yè)的常見業(yè)務(wù)模式。但在實務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營改增后還將存在極大的稅法合規(guī)性風(fēng)險。
風(fēng)險主要表現(xiàn)在：一是合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，同時甲方也會面臨著進項稅額無法抵扣的風(fēng)險，進而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。二是銷項主要體現(xiàn)在合同簽約方(總包)，進項主要體現(xiàn)在實際施工方，從而導(dǎo)致進銷項不匹配，合同簽約方稅負(fù)增大、利潤下降。
應(yīng)對建議：一是對集團旗下子公司和非法人獨立核算分公司的資質(zhì)進行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無發(fā)展?jié)摿Φ淖庸?。二是改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，加強資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。建議采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式，完善增值稅抵扣鏈條。
三、特殊項目模式
對于特殊的業(yè)務(wù)項目，如BT、BOT、PPP、EPC等項目，在營改增后，也將重新審視與調(diào)整該業(yè)務(wù)模式。以EPC(設(shè)計、采購、施工)項目為例，原營業(yè)稅下未分開核算，均適用同一稅率。營改增后，EPC項目屬于混業(yè)經(jīng)營，兼有不同稅率，其中：設(shè)計服務(wù)適用6%稅率;設(shè)備采購適用17%稅率;建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此營改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險。
應(yīng)對建議：對于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開簽訂合同(或簽訂框架協(xié)議及分項合同)，同時分開核算。但需注意分開定價應(yīng)符合獨立交易原則，同時應(yīng)結(jié)合不同業(yè)主類型采用不同的定價策略。
四、成本費用
營改增后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個恒定的相對比率，而是一個變動成本，其高低既取決于銷項，同時更多的取決于進項，也即取決于企業(yè)所取得的成本費用相關(guān)的進項稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進項稅額將成為集團整體稅負(fù)管控的關(guān)鍵點。如材料采購管理，需格外關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類型，如集團內(nèi)部的設(shè)備調(diào)撥，是否會視同銷售繳納增值稅?如當(dāng)前業(yè)務(wù)模式下的甲控材是否會在“營改增”后轉(zhuǎn)變?yōu)榧坠┎?
應(yīng)對建議：一是完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng);二是減少跨法人或分支機構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥;三是轉(zhuǎn)變采購模式，推行集中采購;四是建立營改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價體系;五是梳理可抵扣項目及適用稅率、制作可抵扣明細(xì)手冊等。
五、制度流程
“營改增”后，現(xiàn)有公司管理制度，包括財務(wù)管理制度、采購管理辦法、合同管理辦法、招投標(biāo)辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價稅分離、需增加對納稅義務(wù)時點的關(guān)注，需要求發(fā)票開具的信息、付款的要求等。
此外，現(xiàn)行招投標(biāo)項目預(yù)算及結(jié)算管理相關(guān)制度也將不再適用增值稅后的要求，根據(jù)建標(biāo)造[]51號《關(guān)于征求<建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案>等三個文件征求意見稿意見的函》，建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則、建設(shè)工程定額體系及建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系都發(fā)生了相應(yīng)變化，有待新的政策落實后，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部定額及招投標(biāo)概預(yù)算的編制工作。
應(yīng)對建議：一是修改原有管理制度及各類合同范本;二是設(shè)計補充新的增值稅管理制度，包括：增值稅專用發(fā)票管理辦法、增值稅會計核算辦法、增值稅管理機構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé);三是利用信息化手段，固化增值稅的風(fēng)險管控與日常管理。
六、財務(wù)指標(biāo)
“營改增”后，對財務(wù)指標(biāo)的最大影響應(yīng)體現(xiàn)為營業(yè)收入的大幅下降，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，增值稅體系下的營業(yè)收入不含稅金，導(dǎo)致收入總額占比下降。另外，“營改增”后甲控材的業(yè)務(wù)模式可能會發(fā)生變化，甲方更希望獲取17%的增值稅專用發(fā)票，故“甲控材”可能會變更為“甲供材”，總包合同中材料款會單獨核算，以后不再在總包總價款中體現(xiàn)，從而導(dǎo)致收入額總體下降。其次，“營改增”后對利潤總額的影響也較為顯著，增值稅下，進項稅額的抵扣比例直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流及償債能力，直接或間接都會影響到利潤總額的變化。
應(yīng)對建議：視不同甲方的利益考量，與甲方進行商務(wù)談判，約定甲供材價款、結(jié)算及開票事宜。轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念及經(jīng)營模式，重視投入與產(chǎn)出比，努力依靠科技進步實施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與升級。
七、信息系統(tǒng)
當(dāng)前企業(yè)的涉稅系統(tǒng)均是營業(yè)稅下的價內(nèi)稅體系，營改增后，現(xiàn)有系統(tǒng)勢必需要改善以符合增值稅價外稅的管理特征。同時，相對營業(yè)稅而言，增值稅專用發(fā)票的管理嚴(yán)格很多。比如：在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)人員對增值稅發(fā)票的開票日期，發(fā)票印章以及發(fā)票的認(rèn)證時間、抵扣期限等均要進行嚴(yán)格的審核，以確保增值稅發(fā)票的真實性。
應(yīng)對建議：為適應(yīng)營改增后的法規(guī)要求，控制企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，最大限度的取得增值稅進項稅額，減少開票及審批等具體管理環(huán)節(jié)的紕漏，提升涉稅內(nèi)控管理的水平。我們建議對增值稅進行信息化管理。如：發(fā)票申請系統(tǒng)、發(fā)票報銷系統(tǒng)、發(fā)票統(tǒng)計系統(tǒng)、增值稅申報管理系統(tǒng)、供應(yīng)商/業(yè)主/分包商的信息化檔案、在線合同模版等。
八、稅務(wù)管理
“營改增”以后，稅務(wù)管理成本將大幅提高，如需增設(shè)發(fā)票管理崗位，購買稅控裝置等。增值稅的按期申報、專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認(rèn)證等工作繁瑣復(fù)雜，需配備專人管理。“營改增”后，會計科目明顯增加，核算方式也變得更為復(fù)雜，對會計核算及賬務(wù)處理提出了更高的要求。因此，亟需企業(yè)完善增值稅發(fā)票管理體系、核算體系及考核機制的建設(shè)。同時，建筑企業(yè)應(yīng)建立起一套完整、統(tǒng)一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴(yán)格按照申報流程申報。
應(yīng)對建議：一是根據(jù)實際管理需要成立專門的稅務(wù)管理部門、配備相應(yīng)稅務(wù)人員;二是組織全員開展?fàn)I改增相關(guān)專題培訓(xùn);三是建立或完善增值稅相關(guān)的財稅體系，包括全面預(yù)算體系與考核體系;四是建立或修改稅務(wù)管理相關(guān)IT系統(tǒng)，包括發(fā)票管理、報銷管理、申報納稅管理、會計核算等。
過程期管理
在政策出臺后至正式實施日前，可視同為營改增“過渡期”，過渡期內(nèi)，建筑施工企業(yè)可能存在如下問題：一是計劃采購的大型機械設(shè)備，是否如期采購?二是現(xiàn)有庫存的存貨該如何處理?三是“營改增”之前簽訂合同但尚未完工的項目或雖已完工但尚未辦理竣工決算或尚未結(jié)清款項的工程項目(以下統(tǒng)稱“存量項目”)該如何處理?四是過渡期，要準(zhǔn)備哪些工作?五是過渡期工作繁重，該如何按部就班，該如何不重不漏的開展各項工作?
應(yīng)對建議：一是采用培訓(xùn)/研討/考試/知識競賽等多種形式對管理層、相關(guān)部門人員、財務(wù)人員等進行營改增的知識宣貫。二是在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，延期采購。三是對于部分項目急用的大型機械，可考慮以租代購的方式。四是梳理現(xiàn)有材料物資的使用情況，在保證工程施工進度和正常經(jīng)營的前提下，降低庫存，尤其是減少工程上涉及的大量的鋼材、清水磚等。五是對存量項目進行梳理，準(zhǔn)確劃分應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅，對部分以后將繳納增值稅的項目，建議提前與業(yè)主協(xié)商談判，爭取最大程度轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)。六是引入專業(yè)機構(gòu)，對領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門人員進行全方面的培訓(xùn)與政策宣貫，同時提供制度修訂/專項咨詢/稅收籌劃等專業(yè)服務(wù)。其他操作方面可參考下圖：
其中，在“營改增”過渡期間，存量項目的梳理應(yīng)把握以下原則：一是總包發(fā)票與分包發(fā)票同期;二是總包沒有開出發(fā)票，不要取得分包發(fā)票;三是如果總包開出發(fā)票，必須取得分包發(fā)票;四是總包已開，分包未開，應(yīng)催收分包商的發(fā)票;五是總包未開，分包已開，應(yīng)及時開具總包發(fā)票。
九、資金使用
“營改增”以后，建筑企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時間及時繳納增值稅，根據(jù)財稅[]106號中納稅義務(wù)時間的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
但是建設(shè)單位驗工計價工程款的支付往往滯后，有些項目應(yīng)收款的拖欠時間還比較長。同時，項目完工結(jié)算后，還需要預(yù)留5%-10%的質(zhì)量保證金，實務(wù)中，大量的工程施工單位并未如期取得該質(zhì)量保證金。
營改增后，由于企業(yè)在驗工計價確認(rèn)收入時，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此無論工程款項是否收到，均需先確認(rèn)銷項稅額，并及時繳納。上述現(xiàn)象必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)現(xiàn)金流壓力。
另外，由于企業(yè)資金緊張，不能及時支付分包商和供應(yīng)商合同價款，就不能及時取得可抵扣的進項稅額專用發(fā)票，造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。企業(yè)為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會使財務(wù)狀況更加惡化。
應(yīng)對建議：企業(yè)在收到銷售款項或業(yè)主同意付款時再申請完工簽證，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。此外，“營改增”實施后，建筑企業(yè)必須設(shè)立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并對企業(yè)相關(guān)人員進行系統(tǒng)且詳實的梳理、認(rèn)識，積極組織全員增值稅培訓(xùn)，加強思想意識，完善準(zhǔn)備工作。全員配合實現(xiàn)進項稅的最大程度抵扣，避免進銷項不匹配條件下稅款的資金占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。
十、會計核算
增值稅核算較為復(fù)雜，如會計科目較營業(yè)稅有較大區(qū)別，需財務(wù)人員認(rèn)真掌握增值稅的基礎(chǔ)知識、核算原理及1-3級共16個會計科目。
應(yīng)對建議：制定增值稅的會計核算辦法，加強財務(wù)人員的基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，開展財務(wù)人員增值稅基礎(chǔ)知識競賽，舉辦全員過關(guān)考試。
年營改增后建筑業(yè)稅率
一、7個關(guān)鍵詞：詳解政策核心點
○稅率和征收率：11%和3%
○納稅地點：機構(gòu)所在地申報納稅，可申請匯總納稅
○“跨地”經(jīng)營：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報
○預(yù)收款納稅義務(wù)時間：收到預(yù)收款的當(dāng)天
○清包工：可選擇簡易計稅辦法
○甲供工程：可選擇簡易計稅辦法
○過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法
“試點納稅人應(yīng)盡快熟悉36號文內(nèi)容，及時掌握增值稅的各項管理規(guī)定，妥善進行過渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華說。
36號文是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔〕36號)。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。
建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?董華從7個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。
關(guān)鍵詞1：稅率與征收率
建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
關(guān)鍵詞2：納稅地點
原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。
雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。