餐飲業(yè)營改增實施細則解讀

| 小龍

餐飲業(yè)營改增實施細則解讀如下

據(jù)了解,大型餐飲企業(yè)的鋪租成本最高可占總成本的三成,如果業(yè)主選擇一般計稅方式,鋪租成本的進項稅稅率為11%,而餐飲服務(wù)的銷項稅稅率僅為6%。因此如規(guī)范進項稅管理,有可能會實現(xiàn)稅收負擔的降低。

安永中國區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂指出,生活服務(wù)業(yè)的納稅人數(shù)量較大,其中大部分是小規(guī)模納稅人,如納稅人選擇采用簡易計稅,從數(shù)量上看,則大部分納稅人增值稅的征收率較以前營業(yè)稅的稅率會有一定程度的降低,進而可以推斷稅收負擔也可能下降。對于大型餐飲企業(yè)來說,鋪租成本取得的進項稅額也將能夠獲得抵扣。

身為廣東省政協(xié)的徐峰認為,營改增后對于行業(yè)來說肯定是利好的,“大家能在同一起跑線上競爭了,整體而言,這次營改增后行業(yè)的稅負減少了約兩成。”但他也直言,基本上占營業(yè)額約兩成的工資成本不能抵扣,另外占兩成的社保費、租金也不能抵扣。這些都是大頭,如果都不能抵扣的話就只有約五成的食物成本可以抵扣。這對于規(guī)范的企業(yè)而言,從目前的普通發(fā)票轉(zhuǎn)增值票要增加的費用較少,對于不規(guī)范的企業(yè)而言費用肯定大增。對于屬于生產(chǎn)成本的工資及社保費用、租金及水電成本不能進項抵扣等規(guī)定,他會在新規(guī)實施后進行調(diào)研并于明年廣東兩會上提出修正提案。

廣州市以鵝為味餐飲管理服務(wù)有限公司財務(wù)負責人李春銀表示,要等5月1日營改增正式實施后,6月份繳稅才知道真正的稅負情況。

“營改增”將倒逼餐飲企業(yè)建中央廚房 促餐飲企業(yè)選擇正規(guī)進購渠道

對于登記為一般納稅人的大型餐廳來說,如何區(qū)分“堂食”和“外賣”將變得重要,因為根據(jù)增值稅的政策,銷售食品(外賣)通常適用17%的稅率(個別食品適用13%稅率),而餐飲服務(wù)則適用6%的稅率,也就是說,堂食和外賣可能分別適用6%和17%的稅率,這會否導(dǎo)致餐廳傾向于堂食而減少外賣呢?

餐廳:“堂食”、“外賣”稅負有別

“我認為國家并不是想在外賣上多繳稅,并不想扭曲經(jīng)營行為,影響老百姓(45.550, -0.14, -0.31%)生活。”梁因樂認為,對于上述問題國家的規(guī)定是比較明確的,營改增試點實施辦法中有“混合銷售”的規(guī)定條款,除了從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)外,既涉及服務(wù)又涉及貨物的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳稅。不過,同時為了避免稅款流失,試點實施辦法附件中也有“兼營”條款的規(guī)定,若兼有不同稅率的銷售貨物、服務(wù)的,應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率。因此在實際操作中,餐飲企業(yè)需要進一步加強內(nèi)部制度建設(shè),對企業(yè)實際經(jīng)營項目明確核算,避免帶來稅收風險。

畢馬威的稅務(wù)專家則指出,餐飲服務(wù)與食品銷售增值稅稅率的差異,可能帶來稅務(wù)籌劃機會,也可能造成稅務(wù)爭議。例如,一家餐館銷售外帶葡萄酒,如果其主要收入來源于餐飲服務(wù),那么銷售葡萄酒也可適用6%的稅率,而正常酒類銷售需適用17%的增值稅稅率。

畢馬威認為,針對既提供堂食又提供外賣的企業(yè)適用稅率的問題,現(xiàn)行營業(yè)稅下規(guī)定有一定指導(dǎo)意義,即實操中可能根據(jù)服務(wù)提供方的主業(yè)來確定適用稅率,如果餐飲營業(yè)收入主要來源于堂食,那么其提供的外帶或外賣服務(wù)也適用6%稅率。反之亦然。因此,餐飲企業(yè)需要考慮是否將業(yè)務(wù)中的堂食部分單獨剝離出來,以確保能適用“餐飲服務(wù)”6%的稅率。

南海漁村集團董事長徐峰則認為,“營改增”新規(guī)不會促進餐飲商家傾向于堂食而減少外賣。“究其原因,是因為外賣比重在餐飲收入中所占比例太少,餐飲是個服務(wù)行業(yè),而不是單純靠售賣產(chǎn)品。”徐峰說。

酒店:需防虛開發(fā)票

另外值得注意的是,餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)和居民日常服務(wù)不能作為進項稅進行抵扣,但住宿服務(wù)卻并未在試點實施辦法中明確不可抵扣。也就是說,酒店的房費或許可以開增值稅專票供客戶進項稅抵扣,而酒店提供的餐飲服務(wù)則不能開專票供抵扣。梁因樂認為,這將要求酒店對其增值稅專票做一個很好的管理,防止前臺人員虛開發(fā)票。

總的來說,梁因樂認為營改增可能不會影響餐飲、酒店等企業(yè)的營運或采購決策。“營改增對企業(yè)營運和采購的影響不只是一項企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)成本的影響分析,更多的還是企業(yè)內(nèi)部管理和決策方面的測算。”他認為,有可能會出現(xiàn)改變供應(yīng)商造成增加的管理成本高于其稅負降低的情形。

根據(jù)細則,生活服務(wù)包括了文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),其中一般納稅人(年銷售額500萬元以上或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準)適用稅率為6%,小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法,征收率為3%。而現(xiàn)行生活服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%~20%(如娛樂休閑業(yè)適用5%~20%稅率),餐飲住宿的稅率一般為5%。

影響:新規(guī)將倒逼餐飲企業(yè)選擇正規(guī)進購渠道

還有業(yè)內(nèi)人士認為“營改增”將倒逼餐飲企業(yè)建中央廚房。“中央廚房在降低人工成本、提升菜品質(zhì)量和標準方面有諸多好處。在營業(yè)稅征收階段,中央廚房的加工和配送讓‘加工一道菜’重復(fù)納稅。營改增之后,因進銷明顯,各門店使用中央廚房的供貨可實現(xiàn)抵扣。”廣州酒家的負責人表示。此外,營改增的新規(guī)還將倒逼餐飲企業(yè)選擇正規(guī)的食材進購渠道,“能夠得到的可抵扣發(fā)票越多,增值稅納稅額越少。營改增之后,倒逼餐館選擇通過能開具增值稅發(fā)票的正規(guī)供應(yīng)商處購進糧油、調(diào)料、煙酒、飲料、原材料等。”花城匯經(jīng)營牛腩店的項老板表示。

另一家餐飲連鎖企業(yè)負責人則表示,據(jù)他了解,營改增后,政策允許的相關(guān)發(fā)票,才可實現(xiàn)抵扣。他以后篩選進貨商主要有兩個方向:一般納稅人或能開具發(fā)票的農(nóng)戶直接收購農(nóng)產(chǎn)品(13.05, 0.04, 0.31%);一般納稅人需開具貨品的增值稅專用發(fā)票。按照規(guī)定,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額,扣除率為13%。

來自中國飯店協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示,雖然年餐飲業(yè)有整體回暖的跡象,但受限于物價、租金、人工等成本的上漲壓力,一些餐飲品牌仍面臨轉(zhuǎn)型或縮減店面的窘境。天河北一家經(jīng)營高端粵菜的老板告訴記者,此次稅負降低后,有利于他們下調(diào)菜式價格,以薄利多銷來贏得顧客。

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