個人所得稅政策

年個人所得稅政策解讀

1 個人非貨幣性資產(chǎn)投資個稅政策

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[]41號)。

二、主要內(nèi)容

所得確認：該文件明確對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

收入計價：該文件規(guī)定個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。

收入實現(xiàn)：該文件明確個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

申報期限：該文件要求個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。

分期繳納：該文件特別規(guī)定納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。

該文件還明確對年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款。

執(zhí)行時間：該文件規(guī)定的分期繳稅政策自年4月1日起施行。

2 個人非貨幣性資產(chǎn)投資個稅征管問題

一、政策依據(jù)

《國家稅務總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告年第20號)。

二、主要內(nèi)容

納稅人：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。

自行申報：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關(guān)自行申報繳納。

納稅地點：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。

余額納稅：該公告第四點“納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。”其合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用，對納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，文件規(guī)定主管稅務機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

分期繳納：該公告明確納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。

備案管理：該公告規(guī)定分期繳納實行備案管理。

報告制度：該公告要求被投資企業(yè)應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告，并協(xié)助稅務機關(guān)執(zhí)行公務。

違章處罰：該公告明確納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報送資料的，按照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理，也就是說要承擔相應的法律責任。

執(zhí)行時間：該公告自年4月1日起施行。

3 個人所得稅申報表的修訂

一、政策依據(jù)

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告年第28號)。

二、主要內(nèi)容

該公告的主要內(nèi)容隱含于附件中。

附件1與此前相比，此次申報表修改將按當期數(shù)填報的方式調(diào)整為按當年累計數(shù)填報的方式，使得納稅人的申報納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營狀況更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補事宜的不便。

附件2主要在原申報表基礎(chǔ)上，按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，對填報事項進行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。

附件3主要對填報的報表名稱進行了規(guī)范和調(diào)整。

附件4主要用于存在減免稅情形時，納稅人或扣繳義務人報送減免稅的具體情況。

4 開展商業(yè)健康保險個稅試點

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(財稅[]56號)。

二、主要內(nèi)容

稅前扣除：該通知明確對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，同時還明確規(guī)定試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買在限額內(nèi)予以扣除。

扣除限額：上述允許稅前扣除的限額為2400元/年(200元/月)。該通知所說的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。

適用人群：試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

保險產(chǎn)品：該通知規(guī)定商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務部門按規(guī)定執(zhí)行。

試點地區(qū)：通知明確擬在北京、上海、天津、重慶四個直轄市及各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。

5 實施商業(yè)健康保險個稅試點

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔〕126號)。

二、主要內(nèi)容

試點地區(qū)的確定：通知確定實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策的試點地區(qū)為：主要為4個直轄市及河北省石家莊市等27個省轄市。

保險產(chǎn)品規(guī)范：根據(jù)財稅〔〕56號文件規(guī)定，商業(yè)健康保險產(chǎn)品是指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款(附件)開發(fā)的、符合規(guī)定條件的健康保險產(chǎn)品。

適用人群：健康保險產(chǎn)品適用“對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。”三類人群。

征管問題：該通知明確對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的支出，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務報酬所得的個人，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除;單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品，單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除;個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

征管協(xié)作：由于商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節(jié)和部門多，該通知要求試點地區(qū)各相關(guān)部門應各司其職、密切配合，切實落實好商業(yè)健康保險個人所得稅政策。

執(zhí)行時間：該通知自年1月1日執(zhí)行。

6 建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個稅征管

一、政策依據(jù)

《國家稅務總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告年第52號)。

二、主要內(nèi)容

納稅人：該公告明確建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員為個人所得稅納稅義務人，具體包括總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員。

扣繳義務人：上述人員在異地工作期間的工資、薪金所得，其個人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳;總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳。

納稅地點：上述人員個人所得稅無論是總、分企業(yè)還是勞務派遣公司代扣均應向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)申報繳納。

相互協(xié)作：該公告規(guī)定總、分企業(yè)和勞務派遣公司所在地稅務機關(guān)與工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)要加強溝通協(xié)調(diào)，互通信息，同時規(guī)定兩地稅務機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。

參照執(zhí)行：建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照該公告執(zhí)行。

執(zhí)行時間：該公告自年9月1日起施行。

7 上市公司股息紅利差別化個稅政策

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[]101號)。

二、主要內(nèi)容

按持股期限劃分征免：該通知規(guī)定個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅;個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含)的，暫減按 50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利個人所得稅政策:對在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化政策，自年9月 8日起也按照該文件的規(guī)定執(zhí)行，而自年7月1日起至年9月8日止仍應按照《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[]48號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

扣繳問題：該通知規(guī)定上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)(含)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報繳納。全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票股息紅利個人所得稅的其他有關(guān)操作事項，仍按照財稅 []48號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

執(zhí)行時間：該通知自年9月8日起施行。

8 國家自主創(chuàng)新示范區(qū)個稅試點政策全國推廣

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔〕116號)

二、主要內(nèi)容及政策解讀

1、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策

分期繳納：該通知明確自年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。

備案管理：為了減輕納稅人負擔，該通知明確個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，“可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。”這樣，納稅人可以根據(jù)自身的實際情況制定一個切實可行的繳稅計劃，且無須審批，只要報備即可。

現(xiàn)金優(yōu)先繳稅：為了確保國家稅收及時足額入庫，該通知規(guī)定：“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。”筆者理解，在現(xiàn)金繳納尚未繳清稅款的情況下，納稅人可將欠繳的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)分期繳納并報備。

不予追征特別規(guī)定：該通知明確對在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，“主管稅務機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。”

中小高新技術(shù)企業(yè)界定：該通知明確通知“本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。”其內(nèi)涵十分清楚，便于實際執(zhí)行中操作。

上市及掛牌中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本處理：該通知對上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應納的個人所得稅，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行。

年最新個人所得稅稅率表

新稅法規(guī)定主要對四個方面進行了修訂：

1、工薪所得扣除標準提高到3500元。

2、調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。

3、調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級距也相應作了調(diào)整。

4、個稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長了8天，進一步方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。

個人所得稅征收范圍

工資薪金所得;個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國務院財政部門確定征稅其他所得。

個人所得稅計算公式

應納稅所得額 = 工資收入金額 - 各項社會保險費 - 起征點(3500元)

應納稅額 = 應納稅所得額 x 稅率 - 速算扣除數(shù)

說明：如果計算的是外籍人士(包括港、澳、臺)，則個稅起征點應設為4800元。

個人所得稅計算方法

征繳個人所得稅的計算方法，個人所得稅費用扣除標準原來是2000，十一屆全國人大會第二十一次會議27日再次審議個人所得稅法修正案草案，草案維持一審時“工資、薪金所得減除費用標準從2000元提高至3500元”的規(guī)定，同時將個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%。

個稅起征點是3500，使用超額累進稅率的計算方法如下：

繳稅=全月應納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實發(fā)工資=應發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應納稅所得額=(應發(fā)工資-四金)-3500

【舉例】

扣除標準：個稅按3500元/月的起征標準算

如果某人的工資收入為5000元，他應納個人所得稅為：(5000—3500)×3%—0=45(元)

年個人所得稅稅率表

稅率表一：工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表

級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)

含稅級距 不含稅級距

1 不超過1500元的 不超過1455元的 3 0

2 超過1500元至4500元的部分 超過1455元至4155元的部分 10 105

3 超過4500元至9000元的部分 超過4155元至7755元的部分 20 555

4 超過9000元至35000元的部分 超過7755元至27255元的部分 25 1005

5 超過35000元至55000元的部分 超過27255元至41255元的部分 30 2755

6 超過55000元至80000元的部分 超過41255元至57505元的部分 35 5505

7 超過80000元的部分 超過57505元的部分 45 13505

注：

1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額;

2、含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

稅率表二：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)

含稅級距 不含稅級距

1 不超過15000元的 不超過14250元的 5 0

2 超過15000元至30000元的部分 超過14250元至27750元的部分 10 750

3 超過30000元至60000元的部分 超過27750元至51750元的部分 20 3750

4 超過60000元至100000元的部分 超過51750元至79750元的部分 30 9750

5 超過100000元的部分 超過79750元的部分 35 14750

注：

1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額;

2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

案例分享

1、張三在年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項社會保險金1100元，那么他的稅后工資是多少呢?

應納稅所得額==(應發(fā)工資-四金)-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400元，參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過4,155元至7,755元的部分，則適用稅率20%，速算扣除數(shù)為555。

繳費 = 應納稅所得額*稅率 - 速算扣除數(shù) = 5400*20% -555= 525元。

實發(fā)工資=應發(fā)工資-四金-繳稅 = 10000 -1100-525 = 8375元

2、小明在年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項社會保險金1100元，那么他的稅后工資是多少呢?

應納稅所得額==(應發(fā)工資-社保金)-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400元，參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過4,155元至7,755元的部分，則適用稅率20%，速算扣除數(shù)為555。

繳費 = 應納稅所得額*稅率 - 速算扣除數(shù) = 5400*20% -555= 525元。

實發(fā)工資=應發(fā)工資-四金-繳稅 = 10000 -1100-525 = 8375元